掛靠體制下的工程項目財稅處理怎么做

一、會計核算的原則

建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的會計核算的原則是：

(1)以被掛靠方為會計核算主體，不能以掛靠方為會計核算主體。

(2)將掛靠方看成是被掛靠方的一個項目部。

二、具體的會計核算流程

建筑企業(yè)掛靠工程的會計核算(以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例)具體分析如下：

第一，被掛靠方項目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設(shè)備墊資款時：

借：銀行存款-(項目部專屬賬戶名稱)

貸：其他應(yīng)付款-(掛靠人名字)

特別提醒：財稅2016 36的第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。

第二，被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時的賬務(wù)處理如下:

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(二)項的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，被掛靠方憑借掛靠方提供工程項目所在地預(yù)繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù)收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財政部會計司關(guān)于《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項稅額的時點”規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

基于以上政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸:預(yù)收賬款[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+11%)]

應(yīng)交稅費-------應(yīng)交增值稅(銷項稅)[收到業(yè)主預(yù)付款/(1+11%)×11%]

法律依據(jù)：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(二)項的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?；诖艘?guī)定，被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預(yù)付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法在工程所在地的國家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅?！都{稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第四條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

1、一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2、一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3、小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

1、適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。

2、適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第八條第(三)項，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

(一)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

(二)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

(三)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第十二條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》(財稅〔2016〕74號)第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

因此，根據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅時，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增值稅作為計稅依據(jù)計算城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在工程所在地地稅局申報交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預(yù)交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費憑證，回被掛靠方財務(wù)部進(jìn)行報銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：

(1)預(yù)繳增值稅時的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅[一般計稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+11%)×2%;簡易計稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款÷(1+3%)×3%]

貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字

(2)掛靠人貸繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時的賬務(wù)處理

借：稅金及附加

貸：內(nèi)部往來——掛靠人名字

(3)掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財務(wù)部報銷時：

借：內(nèi)部往來——掛靠人名字

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金。