購進(jìn)原材料用于應(yīng)稅項目和免稅項目

法律主觀：提到免稅，大家第一印象是優(yōu)惠政策，對 納稅 人來講肯定是利好因素，但實際上對于 增值稅 一般納稅人 的增值稅免稅來講卻不一定。

那么接下來， 網(wǎng) 小編整理了以下相關(guān)內(nèi)容和各位朋友一起來了解了解關(guān)于應(yīng)稅與免稅項目的稅收籌劃。增值稅免稅項目如何進(jìn)行納稅籌劃： 增值稅暫行條例及實施細(xì)則中以及相關(guān)文件規(guī)定了某些免增值稅的政策，比如，蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅，部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅，向境外提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、物流輔助服務(wù)、咨詢服務(wù)等;一般來講，享受增值稅免稅政策會降低納稅人的增值稅稅負(fù)，但也有例外的情況，會因享受增值稅免稅政策而多繳納增值稅。以下，筆者從三個方面對該問題進(jìn)行闡述， 1、進(jìn)項稅不得抵扣的方式; 2、免增值稅與不免增值稅的稅負(fù)平衡點; 3、免增值稅政策的納稅籌劃。

1、免稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅不得抵扣，不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅按照免稅收入與全部收入比例劃分 免稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號，以下簡稱36號文件)第二十七條規(guī)定： “下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)增值稅免稅項目如何進(jìn)行納稅籌劃增值稅免稅項目如何進(jìn)行納稅籌劃。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費增值稅免稅項目如何進(jìn)行納稅籌劃文章增值稅免稅項目如何進(jìn)行納稅籌劃。納稅人如兼營增值稅應(yīng)稅項目與免稅項目，其進(jìn)項稅無法劃分應(yīng)用于應(yīng)稅與免稅項目，則按照36號文件第二十九條規(guī)定： “適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算?！?從以上規(guī)定可以看出，如當(dāng)期因免稅項目免征增值稅(即不計算免稅項目的銷項稅額)，則其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣，需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;如不能準(zhǔn)確劃分，則應(yīng)按照免稅收入占當(dāng)期所有收入的比例計算;如當(dāng)期因免稅項目而免征的增值稅(銷項稅額)小于不得抵扣的進(jìn)項稅額(即進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)，則納稅人會因免稅而多繳納增值稅。這里要強(qiáng)調(diào)一點，一定要注意是“當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額”，而不是全部的進(jìn)項稅額。如能確定屬于應(yīng)增值稅項目或非應(yīng)增值稅的進(jìn)項稅，不需要該公式進(jìn)行計算，直接將非應(yīng)增值稅的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出即可。在實踐中，納稅人經(jīng)?；煜氖顷P(guān)于固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的增值稅進(jìn)項稅問題增值稅免稅項目如何進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃師。36號文件第二十四條規(guī)定，“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)”。這是什么意思呢 以固定資產(chǎn)為例，如企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，專門用于生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品，則其購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣;但如該固定資產(chǎn)不是專門用于生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品，而是同時生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品或增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，不是36號文件所述的“專用于上述項目的”固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅，所以，不需轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項稅可以從銷項稅額中抵扣。因此，當(dāng)增值稅一般納稅人兼營應(yīng)增值稅與免增值稅項目時，當(dāng)期取得的進(jìn)項稅，應(yīng)分情況進(jìn)行處理：首先，將可以分清確認(rèn)為增值稅應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅抵扣，確認(rèn)為增值稅免稅項目的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出;其次，將固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃同時用于免增值稅項目與應(yīng)增值稅項目的進(jìn)項稅予以抵扣，或?qū)ｉT用于應(yīng)增值稅項目的進(jìn)項稅予以抵扣，將專門用于免增值稅項目的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出;最后，將無法劃分用于免增值稅項目或應(yīng)增值稅項目的進(jìn)項稅按照上述公式進(jìn)行劃分。

2、免增值稅與不免增值稅的稅負(fù)平衡點 現(xiàn)以向境外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)免征增值稅的情況為例講解如下： 某境內(nèi)外資生產(chǎn)企業(yè)A 公司 進(jìn)行某項新產(chǎn)品的研發(fā)活動，形成新技術(shù)后，A公司向其境外母 公司轉(zhuǎn)讓 該技術(shù)使用權(quán)，并收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用;假設(shè)A公司在某月的增值稅情況如下： 當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入100萬(不含增值稅)，銷項稅額17萬;技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入10.6萬;當(dāng)期進(jìn)項稅15萬(已認(rèn)證，全部為無法區(qū)分的進(jìn)項稅); 不享受增值稅免稅政策，其增值稅額計算如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=(17+10.6÷106%×6%)-15=17.6-15=2.6萬。以上便是小編為大家整理的相關(guān)知識，相信大家通過以上知識都已經(jīng)有了大致的了解，如果您還遇到什么較為復(fù)雜的法律問題，歡迎登陸網(wǎng)進(jìn)行 律師在線 咨詢。