工程造價(jià)審計(jì)中存在的問題與對(duì)策

近年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，其發(fā)展與國(guó)民經(jīng)濟(jì)巨大的投資是分不開的，而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的投資中，建設(shè)工程的投資占據(jù)重要部分。但是工程建設(shè)中存在一些重要問題，工程造價(jià)的逐年增高現(xiàn)象也越來越突出，導(dǎo)致工程建設(shè)呈現(xiàn)投資膨脹狀態(tài)。所以對(duì)工程造價(jià)審計(jì)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)和解決其中存在的問題，對(duì)促進(jìn)和規(guī)范我國(guó)工程建設(shè)具有重要意義。

一、工程造價(jià)審計(jì)

工程造價(jià)審計(jì)，主要指經(jīng)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)定和相關(guān)的技術(shù)指標(biāo)，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行全方位的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過程，其主要核實(shí)內(nèi)容針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本的真實(shí)性和合法性。工程造價(jià)審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中起到重要的調(diào)控作用。

二、工程造價(jià)審計(jì)的重要性

工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要組成部分，它是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)固定資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督，保證資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)準(zhǔn)確以及編制方法的合法性。

一個(gè)工程項(xiàng)目從最初設(shè)想到最后完成，在財(cái)務(wù)上要經(jīng)過工程計(jì)劃、預(yù)算、投資使用到最后結(jié)算的環(huán)節(jié)，而在生產(chǎn)建設(shè)的實(shí)際情況中受人為或者自然的約束這個(gè)過程存在著多變性的特點(diǎn)，這給工程造價(jià)審計(jì)工作增加了強(qiáng)度和難度。造價(jià)審計(jì)通常是通過工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)來完成的，由于它的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)很大。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營(yíng)的各個(gè)過程，影響著整個(gè)工程建設(shè)的運(yùn)作過程。

三、工程造價(jià)審計(jì)中的主要問題

（一）各成本管理負(fù)責(zé)人對(duì)工程造價(jià)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。在目前成本管理中，仍有部分人對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為成本管理只是成本管理部門或成本管理人員的職責(zé)，企業(yè)的成本管理只需成本管理部門的人員執(zhí)行即可，與自身無關(guān)。如在對(duì)象山大道改造工程審計(jì)過程中，道路的實(shí)際鋪裝與提供的竣工圖紙資料與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不符。監(jiān)理單位在沒有仔細(xì)復(fù)核的情況下，在竣工資料和證明資料上蓋章簽字確認(rèn)，沒有按建設(shè)基本程序履行監(jiān)理的職責(zé)和義務(wù)。事實(shí)上，建設(shè)項(xiàng)目的成本管理部門或成本管理人員只是企業(yè)成本日?？刂频慕M織者，僅靠他們單方面的努力是難以實(shí)施好成本控制的。成本管理不僅僅是某個(gè)部門的事情，而是相關(guān)單位每個(gè)部門以及每位員工的事情。

（二）建設(shè)工程項(xiàng)目管理混亂增加了審計(jì)工作難度。財(cái)務(wù)制度、招投標(biāo)制、項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、合同管理制以及工程監(jiān)理制等沒得到切實(shí)有效執(zhí)行，現(xiàn)場(chǎng)管理工作中制度、組織混亂，檔案不完整，相關(guān)管理資料遺失，這都直按影響到審計(jì)的深度、方法和評(píng)價(jià)工作準(zhǔn)確性。在對(duì)象山大道改造工程審計(jì)中，該項(xiàng)目送審工程結(jié)算價(jià)37,487,208.23元，審定工程結(jié)算價(jià)37,060,626.63元，審計(jì)核減426,581.60元，其核減原因主要為工程量多計(jì)、未按照科學(xué)合理的施工方法及結(jié)算方式與合同條款相抵觸。專用條款1.13合同價(jià)已包括地質(zhì)條件變化的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：按合同專用條款規(guī)定結(jié)算時(shí)不因地質(zhì)條件的不同而作調(diào)整，而送審結(jié)算中開挖中實(shí)際遇到的石方而調(diào)整了工程造價(jià)；雖在道路工程存在缺方內(nèi)運(yùn)土方，但在其他專業(yè)工程中需開挖外運(yùn)的土方數(shù)量且開挖的土方可以達(dá)到回填料要求。依土方調(diào)配的目的是在土方運(yùn)輸量或土方運(yùn)輸成本最低、施工方便的條件下，確定土方的調(diào)配方向和數(shù)量，從而縮短工期和提高經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)扣除原缺方內(nèi)運(yùn)及其他專業(yè)中相應(yīng)數(shù)量的開挖外運(yùn)計(jì)價(jià)清單。

（三）工程合同的性質(zhì)認(rèn)定存在的爭(zhēng)議性。由于《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和《政府采購法》的出臺(tái)，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)合同原則上適用合同法的一般規(guī)則受到了挑戰(zhàn)。一旦問題發(fā)生，審計(jì)部門有權(quán)根據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》的規(guī)定，對(duì)利用建設(shè)合同對(duì)損害國(guó)家利益和公共利益的行為予以制止，當(dāng)然，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的被審計(jì)單位和施工企業(yè)等相關(guān)人可申請(qǐng)行政復(fù)議和向人民法院提起行政訴訟。

（四）建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)能力及專業(yè)素質(zhì)不高，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的審計(jì)工作，同時(shí)它也是一個(gè)專業(yè)性極強(qiáng)的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在對(duì)象山大道改造工程的審計(jì)中，在分部分項(xiàng)工程量清單計(jì)價(jià)表對(duì)比表中，包括送審工程量、送審綜合單價(jià)、送審合價(jià)、審核工程量、審核綜合單價(jià)、審核合價(jià)和審核扣減金額等若干項(xiàng)內(nèi)容。如果沒有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，很容易在審計(jì)過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤。所以，相關(guān)審計(jì)人員必須具備基本專業(yè)知識(shí)，還要具有建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)專業(yè)勝任能力。

四、改善工程造價(jià)審計(jì)的主要措施

（一）選用科學(xué)的審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。工程造價(jià)編制和工程造價(jià)審計(jì)的最重要的不同在于，工程造價(jià)編制是全面的編制，而工程造價(jià)審計(jì)是合理科學(xué)的抽樣審計(jì)，所以工程造價(jià)審計(jì)必然適用抽樣審計(jì)。審計(jì)抽樣并不是隨意抽樣，除抽樣方法的科學(xué)性外，還要遵循重要性原則。在符合性測(cè)試基礎(chǔ)上，審計(jì)組可以在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃中規(guī)定應(yīng)審查項(xiàng)目的重要性標(biāo)準(zhǔn)。在該項(xiàng)目段符合性測(cè)試通過的前提下，不屬于重要性標(biāo)準(zhǔn)的不作為審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)確性的考核力度。第一，把審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性作為目標(biāo)管理考核的指標(biāo)之一，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，采用工程預(yù)結(jié)算金額定額措施，即超過部分的審計(jì)費(fèi)由施工單位支付，有效地減少了施工單位高估冒算現(xiàn)象，目前該措施以實(shí)現(xiàn)推廣應(yīng)用。最后，加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目的歸口管理，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。采用內(nèi)部審計(jì)力量和工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)相結(jié)合的方法，并對(duì)其嚴(yán)格要求，要求其嚴(yán)格按照審計(jì)工作的工作程序和作業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，保證審計(jì)過程的客觀性和公正性。

（三）嚴(yán)格、認(rèn)真地審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證。市政工程項(xiàng)目的建設(shè)，地下隱蔽工程較多，施工單位往往在隱蔽工程方面巧立名目、千方百計(jì)地增加各種簽證?，F(xiàn)實(shí)中市政工程簽證多的原因主要表現(xiàn)在：

一是勘查設(shè)計(jì)不到位，造成實(shí)際工程量與清單工程量差別較大；二是招投標(biāo)代理不負(fù)責(zé)任，未認(rèn)真審查標(biāo)底清單工程量，造成實(shí)際應(yīng)完成工程量與清單工程量區(qū)域較大；三是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師執(zhí)業(yè)責(zé)任心不強(qiáng)，甚至與施工方勾結(jié)在簽假證、多簽證，損害國(guó)家利益。象山大道改造工程中的合同專用條款規(guī)定合同價(jià)已包括地質(zhì)條件變化的風(fēng)險(xiǎn)，送審結(jié)算中對(duì)開挖中實(shí)際遇到的石方簽證，對(duì)此簽證在工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)并采用予以扣減的審計(jì)處理意見，所以一個(gè)不合理的簽證往往給工程建設(shè)單位造成重大損失。

（四）重視取費(fèi)在工程造價(jià)審計(jì)中的地位。各種取費(fèi)金額在工程造價(jià)中占直接費(fèi)的比例相當(dāng)大，因此取費(fèi)的高低是影響工程造價(jià)的重要因素。一般在工程取費(fèi)方面可能存在的問題，一是由資質(zhì)等級(jí)高的施工單位簽訂工程承包合同，然后通過分包形式給資質(zhì)較低的施工單位甚至個(gè)人承包施工，簽訂合同的施工單位從中間牟取回扣，從而造成工程造價(jià)的提高。二是低類別的工程套用高類別工程取費(fèi)。三是不按工程實(shí)際進(jìn)度分段取費(fèi)。四是費(fèi)率合同規(guī)定采用包干的費(fèi)用（如措施費(fèi)、分包配合費(fèi)、規(guī)費(fèi)等），在設(shè)計(jì)變更或簽證中出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算。針對(duì)工程取費(fèi)中出現(xiàn)的問題，審計(jì)時(shí)應(yīng)在取費(fèi)立項(xiàng)是否符合規(guī)定、取費(fèi)基數(shù)是否與工程類別相符、工程施工時(shí)段與費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間是否一致、計(jì)取的費(fèi)率是否正確等方面進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。

建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是我國(guó)政府對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目采取監(jiān)控的一種重要手段，做好該項(xiàng)工作具有重要意義。只有做好建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)工作，才可以充分發(fā)揮建設(shè)投資效益，減少不必要的資源浪費(fèi)，使我國(guó)的工程建設(shè)穩(wěn)步健康發(fā)展。